什么是企业重组 什么是企业重组特殊性税务处理

企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。为促进企业兼并重组，财政部、税务总局发布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)，为符合条件的企业重组提供了递延纳税的特殊待遇。随后，税务总局也发布了《企业所得税征收管理若干问题的公告》(***税务总局2015年第48号)来规范企业重组业务的税务处理。

1. 特殊性税务处理的含义

特殊性税务处理是一种区别于一般的税法对企业经营业务的处理方式。它不按照税法对资产、负债和经营活动的一般规定进行处理，而是对符合特殊性税务处理条件的企业进行照顾性的税收处理。特殊性税务处理并不意味着企业可以完全免除所得税的缴纳，对于非股权支付的部分仍然需要确认转让。

2. 特殊性税务处理的条件

企业重组需要同时满足以下条件才能适用特殊性税务处理：

合理的商业目的：企业重组必须具备合理的商业目的，不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

两个比例：企业重组交易中涉及的发生价值与交易价格之比和交易方案价值与交易价格之比需要达到一定比例。

两个连续：企业重组交易需要在一定的时间范围内进行连续操作才能适用特殊性税务处理规定。

3. 一般性税务处理和特殊性税务处理

根据财税〔2009〕59号文件，资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理两种方式。一般性税务处理适用于符合条件但不享受特殊性税务处理的企业重组，其处理方式根据税法对资产、负债和经营活动的规定进行。

特殊性税务处理则是针对符合条件且选择特殊性税务处理的企业重组提供的优惠政策。特殊性税务处理包括递延纳税处理和所得不确认处理两种形式。

递延纳税处理是将企业重组交易中的部分收益和费用延迟计入纳税期间，从而实现递延纳税的效果。所得不确认处理，即企业在重组交易中不确认部分所得，暂缓缴纳相应的所得税。

4. 特殊性税务处理的申报

企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应当向税务机关进行报告。具体的申报规定可以参考《财政部***税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)以及相关税务公告。

企业重组是为了实现企业经营和发展的需要而进行的法律结构或经济结构重大改变的交易。特殊性税务处理是针对符合一定条件的企业重组提供的税收优惠政策，其目的是为了促进企业兼并重组，推动经济发展。企业在进行重组时，应根据具体情况选择适用一般性税务处理还是特殊性税务处理，并及时向税务机关进行申报。这样可以减轻税收负担，促进企业重组实施，并在一定程度上促进经济的发展和增长。